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中華人民共和國稅收概述

中華人民共和國征收稅種極為廣泛，包括所得稅（企業所得稅和個人所得稅）、流轉稅（增值稅和消費稅）、與房地產有關的稅（土地增值稅、房產稅、耕地占用稅和城鎮土地使用稅）和其他如契稅、印花稅、關稅、車輛購置稅、車船稅、資源稅、環境保護稅、城市維護建設稅、船舶噸稅和煙葉稅等。中國不設資本利得稅，出售固定資產所得也視為普通收入征收所得稅。稅收征管中國主要的稅法由全國人民代表大會審議通過，其實施條例由國務院頒布。財政部和國家稅務總局被授權解釋并執行稅法及實施條例。同時，國家稅務總局也負責監督地方稅局機關的征收管理。對企業（包括內資企業，外商投資企業和外國企業）和個人（包括中國和外國籍個人）的稅收管理分別由兩個獨立的稅務部門來負責，即國家稅務局在各地的分局及地方稅務局。一般說來，各地的國家稅務局分局主要負責征管增值稅，而地方稅務局則負責征管個人所得稅和其他地方性稅種。企業所得稅的征管，主要由各地的國家稅務局分局負責，部分由地方稅務局負責。國家會對稅收征管機制不時作出調整。外國投資者的限制外國公司或個人可以在中華人民共和國境內設立中外合資企業、中外合作企業、外商獨資企業和外商投資合伙企業。除對特定行業注冊資本最低限額另有規定外，對外商投資（含港澳臺投資）公司首次出資比例和出資期限沒有限制。

1 外商在中國投資前應首先關注投資項目是否屬于限制類、禁止類或鼓勵類：

• “市場準入負面清單”同時適用于內資和外資的投資者，在此清單中的限制類和禁止類的行業，對內外資的限制性措施是一致的。例如，內外資建設大型主題公園均須履行項目核準程序；高爾夫球場、別墅等內外資均禁止新建；博彩業、色情業等內外資均禁止投資。“市場準入負面清單”目前僅在上海、廣東、天津和福建四個地區試點；

• 《外商投資產業指導目錄（2017年修訂）》還以負面清單的形式，列示了外商投資限制和禁止準入的特別管理措施，并列示限制類產業35條，禁止類產業28條。其中對限制類的條目列出對股權比例、高管等方面的要求；

• 《外商投資產業指導目錄（2017年修訂）》還列出了鼓勵類產業共348條：農、林、牧、漁業；采礦業；制造業；電力、熱力、燃氣及水生產和供應業；交通運輸、倉儲和郵政業；批發和零售業；租賃和商務服務業；科學研究和技術服務業；水利、環境和公共設施管理業；教育；衛生和社會工作；文化、體育和娛樂業。鼓勵類外商投資項目可以享受進口設備免關稅等優惠政策。

• 原則上，“市場準入負面清單”以及《外商投資產業指導目錄（2017年修訂）》負面清單以外的領域，外商投資項目和企業的設立僅實行備案管理，而不需要核準。其他與外商投資有關的重要方面還包括：

• 外資在自貿試驗區投資，適用自由貿易試驗區外商投資準入特別管理措施（即自貿試驗區負面清單）。國務院公布了新版“自貿試驗區負面清單（2017版）”，自2017年7月10日起實施，適用于目前十一個自貿試驗區所覆蓋范圍。

• 港澳臺投資者參照外國投資者適用《外商投資產業指導目錄（2017年修訂）》。如《內地與香港關于建立更緊密經貿關系的安排》、《內地與澳門關于建立更緊密經貿關系的安排》或《海峽兩岸經濟合作框架協議》有更優惠的開放措施，可按照相關協議規定執行。

 外資投資中國準入流程（備注：下述流程僅以外資進入中國已實施“市場準入負面清單”的上海、廣東、天津和福建四個地區的一般準入流程作為參考，不適用于其他地區。）外商投資投資項目的涉及類型市場準入負面清單不在負面清單內《外商投資產業指導目錄備案（內外資一致）負面清單內投資項目，需要考慮專門的審批文件限制類需行政審批（2017年修訂）》負面清單負面清單內投資項目，需要考慮專門的審批文件限制類需行政審批自由貿易試驗區中國在以下省和直轄市的指定范圍內建立了十一個自由貿易試驗區：上海市、廣東省、天津市、福建省、遼寧省、浙江省、河南省、湖北省、陜西省、四川省和重慶市。企業所得稅法“居民企業”概念企業所得稅法引入居民企業概念。居民企業是指依照中國法律成立的或依照外國法律成立但實際管理機構設在中國的企業。居民企業需就全球收入在中國繳納企業所得稅，而非居民企業僅就來源于中國的收入繳納企業所得稅。中國注冊的企業必然是居民企業，而實際管理機構設在中國的外國公司也可能被認定為中國居民企業。居民企業適用的所得稅稅率企業所得稅的法定稅率是25%。符合條件的企業減按較低的稅率征收（請見下文“稅收優惠政策”部分）。非居民企業適用的預提所得稅稅率但實施條例規定預提所得稅率減為10%。這一單方面給予的優惠預提所得稅率適用于股息、利息、租金、特許權使用費和其他非積極性的收入如銷售或轉讓房屋、建筑物、土地使用權和轉讓中國公司股權的所得。從外商投資企業2008年以前的利潤中分得的股息可免征預提所得稅。這些非積極性收入的預提所得稅稅率在有稅收協定情況下是可能低于10%或完全免稅。稅收優惠政策企業所得稅法的優惠政策以產業政策導向為主，區域發展導向為輔。產業政策導向的優惠政策旨在將投資引入到國家鼓勵和扶持的產業部門和項目中去。稅務優惠政策主要包括：稅收減免企業所得稅法對來源于以下項目的收入給予減免：優惠項目和行業農、林、牧、漁業項目公共基礎設施項目1環境保護、節能節水項目2企業所得稅優惠政策3免征或減半征收3+3稅收減免期3+3稅收減免期有效期限從事這類項目的所有年份自項目取得第一筆生產經營收 入 所屬的納稅年度起的六年內自項目取得第一筆生產經營收入所屬的納稅年度起的六年內2 0 0 8 年 1月1日后 設 立于深 2+3稅收減免期圳、珠海、汕頭、廈門、海南和上海浦東新區經認定的高新技術企業自項目取得第一筆生產經營收入所屬的納稅年度起的五年內軟件企業集成電路設計企業2+3稅收減免期自獲利年度起的五年內或2017年起，以時間孰先為準自獲利年度起的五年內或2017年起，以時間孰先為準投資額超過80億元人民幣或 5+5稅收減免期集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產企業，而經營期在15年以上集成電路線寬小于 0.8微米（含）的集成電路生產企業集成電路封裝、測試企業集成電路關鍵專用材料生產企業或集成電路專用設備生產企業符合條件的節能服務公司自項目取得第一筆生產經營收 入 所屬的納稅年度起的六年內新疆困難地區的鼓勵類企業實施清潔發展機制項目經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品企業所得稅優惠政策32+3稅收減免期自取得第一筆生產經營收入所屬的納稅年度起的五年內自項目取得第一筆減排量轉讓收入年度起六年內自獲利年度起的五年內或2017年起，以時間孰先為準備注:1. 包括港口、碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

2. 包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。

3.“2+3 稅收減免期”是指兩年免征企業所得稅，隨后三年減半征收企業所得稅；如此類推。居民企業符合條件的技術轉讓所得可免征或減半征收企業所得稅。一個納稅年度內不超過500萬元的部分免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益可免征企業所得稅，但不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。非營利組織從事非營利性活動取得的收入免征企業所得稅。低稅率符合條件的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅。企業如需取得高新技術企業資格必須符合一系列條件并獲得資格的確認。投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。重點軟件企業和集成電路設計企業減按10%的稅率征收企業所得稅，企業必須滿足特定的條件才能被認定為重點軟件企業或重點集成電路設計企業。從2009年1月1日起到2018年12月31日止，31個服務外包示范城市（如北京、上海、天津、廣州、深圳等）中符合條件的先進技術型服務企業減按15%稅率征收企業所得稅。從2016年1月1日起到2017年12月31日止，15個服務貿易創新發展試點地區（如上海、天津、廣州、深圳等）中符合條件的技術先進型服務企業減按15%稅率征收企業所得稅。設立在前海深港現代服務業合作區的企業，若從事該區企業所得稅優惠目錄內的項目，可減按15%的稅率征收企業所得稅。設立在珠海橫琴新區的企業，若從事該區企業所得稅優惠目錄內的項目，減按15%的稅率征收企業所得稅。設立在福建平潭綜合實驗區的企業，若從事該區產業優惠目錄內的項目，可減按15%的稅率征收企業所得稅。自2011年1月1日至2020年12月31日止，西部地區鼓勵類企業減按15％的稅率征收企業所得稅。年應納稅所得額不超過50萬的小型微利企業，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，其實際稅率減為10%。減計收入企業以國家規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和非禁止的產品取得的收入，減按90%計入應稅收入總額。創業投資額的抵扣若創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，在股權持有滿2年當年，投資額的70%可用來抵扣該創業投資企業的應納稅所得額。當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。投資稅收抵扣企業購進并使用國家規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，設備投資額的10%可以從企業應納稅額中抵免�？鄢�和其它稅務處理折舊用于生產經營的固定資產和資本性資產的折舊可以扣除。生產性生物資產在企業所得稅制下也被歸類為資本性資產，因此也可以計算折舊作稅務上扣除。折舊計算方法通常采用直線法。固定資產和生產性生物資產自投入使用月份的次月起計算折舊；自停止使用月份的次月起停止計算折舊。不同資產的最低折舊年限具體規定如下：房屋、建筑物飛機、火車、輪船、機器、機械和其它生產設備器具、工具、家具等飛機、火車、輪船以外的運輸工具電子設備林木類生產性生物資產畜類生產性生物資產20年10年5年4年3年10年3年加速折舊由于技術進步而產品更新較快或長期處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產可以縮短折舊年限或加速折舊。在2014年1月1日后，部分特定行業的部分新增固定資產可以在購入年度一次性計入成本費用或者采用縮短折舊年限／加速折舊的方法計算企業所得稅稅前扣除。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于企業所得稅法規定年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總合法。無形資產無形資產可按照直線法攤銷，攤銷年限不得低于10年或者合同約定的無形資產使用年限。購入的商譽只有在企業整體轉讓或清算時可以扣除。向關聯企業支付的費用帶內部指導性質的管理費不可以扣除。企業向境內外關聯方支付的服務費，若符合獨立交易原則且屬于受益性勞務的，可以扣除。企業向境內外關聯方支付的特許權使用費，若符合獨立交易原則，且為支付的企業帶來的經濟利益相匹配的，可以扣除。貸款利息一般來說，貸款利息是可以扣除。非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過同期同類商業貸款利率計算的數額的部分是可以扣除。資本性的利息必須資本化后按期折舊或攤銷。支付給關聯方利息支出的扣除還須遵循企業所得稅法的資本弱化規定。（詳情請見下文。）業務招待費實際發生業務招待費支出的60%是可以扣除，上限是當年銷售（營業）收入的0.5%。其余不可以扣除。個人商業保險除為特殊工種職工支付的人身安全保險費外，企業為職工和個人投資者支付的商業保險費不可以扣除。廣告和業務宣傳費除另有規定外，廣告和業務宣傳費不超過當年銷售（營業）收入15%（部分行業為30%）的部分，可以在當年扣除。余額可結轉在其后納稅年度扣除。資產損失資產損失（包括壞賬損失）可在損失發生當年申報扣除，但企業需在年度匯算清繳前或清繳時向主管稅務機關提供相關證明資料。公益性捐贈公益性捐贈支出在年度會計利潤的12%以內的部分可以扣除。加計扣除企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用準予扣除。并且為鼓勵研發活動，研發費用實際發生額的50%可加計扣除。科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，可按實際發生額的75%加計扣除。為鼓勵雇用殘疾人士，支付給殘疾職工工資的費用可以按實際發生額200%加計扣除。其它不可以扣除的費用資產減值準備（例如壞賬準備）和風險準備除稅法另有規定外不可以扣除。金融機構和保險公司的部分準備金支出可依據相關稅收條款的特別規定進行扣除。非廣告性質和非公益性質的贊助支出不可以扣除。存貨估價商品、制成品、在制品、半制成品和原材料等存貨必須以成本作為計稅基礎。企業可以選用先入先出法、加權平均法或個別計價法其中一種來計算銷售成本。虧損結轉企業的虧損可以結轉在虧損發生納稅年度下一年起五年內抵扣。股息居民企業之間所支付的股息收益可免征企業所得稅，但不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的股息收益。貨幣企業所得稅以人民幣計算。若以人民幣以外貨幣入賬，應稅所得應折合****民幣計算應繳納稅款。除稅法另有規定外，匯兌收益在確認時（不管實際處置與否）應當視為應納稅收入，同樣的匯兌損失在發生時（不管實際處置與否）是可以扣除。核定應納稅所得額若企業不能提供完整、準確的成本與支出資料用來計算應納稅所得額，稅務機關有權依法核定應納稅所得額。在這情況下，一般會以收入或營業額乘核定利潤率來計算應納稅所得額。居民企業所用的核定利潤率視乎企業的經營行業，一般介乎3%至30%之間，而非居民企業適用的核定利潤率一般介于15%至50%之間。境外所得稅抵免居民企業來源于中國境外的應稅所得同時已在境外繳納的外國所得稅，所繳納的外國所得稅可依照分國不分項的原則從居民企業的應繳納稅款中抵扣。然而，可抵扣境外所得稅不可超過其境外所得按照中國稅法規定適用稅率計算的應納稅額。企業重組企業重組交易（包括債務重組、股權收購、資產收購、合并和分立）一般應當在交易發生時確認所得或者損失，并應以公允價值計算所得或損失。如果符合某些特定條件，企業重組交易產生的全部或部分所得可以不在交易當期確認，應繳所得稅款也相應可遞延到以后年度支付。

特別納稅調整（反避稅）企業所得稅法有整整一個篇章專門針對轉讓定價和預約定價安排作出規定，并引入了針對反避稅的一些新概念。該篇章總體被稱作特別納稅調整。關聯方交易企業與關聯方之間的收入性和資本****易均需遵守獨立交易原則。稅務機關特別關注企業與關聯方之間的轉讓定價。稅務機關在判定關聯交易不遵守獨立交易原則時，有權不承認、作出更改或調整有關的關聯方交易，從而作稅務調整。關聯方業務往來資料中國對關聯方事務資料的提交和報送的要求非常嚴格。納稅人在每年5月31日前遞交上年度企業所得稅納稅申報表時，需同時附上該年度關聯業務往來報告表。另外，企業應當準備好同期資料并在稅務機關要求時提供該等資料。符合某些條件的企業可免提供同期資料。成本分攤如企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本（通常限于集團采購和集團營銷戰略），而中國稅務機關認為該成本是按獨立交易原則分攤給各企業，經過申請和批準程序，各企業所分攤的成本可以扣除。受控外國公司規則若中國居民控股公司投資控制一些設立在實際稅負低于12.5%的低稅制國家（地區）的公司（受控外國公司），該受控外國公司所沒有分派回中國控股公司的利潤將被視同已經分派而需在中國納稅。中國稅務機關已公布了一個被視為不屬于低稅制國家（地區）的“白名單”。資本弱化規則資本弱化規則主要是針對企業支付給關聯方的利息支出稅務上的扣除。在不超過所規定關聯方債權性投資與權益性投資比例的情況下，企業支付給關聯方的利息支出是可以扣除。若超過規定比例，因超過規定比例的債務而所支付給關聯方的利息支出是不可以扣除。對金融企業規定的關聯方債權性投資與權益性投資比例是5：1而其它企業是2：1。但是如果有足夠的證據表明相關交易符合獨立交易原則，那么即使因超過上述規定比例的債務而所支付的利息支出也可能被允許全額扣除。

一般反避稅條款

企業若從事以避免、減少、遞延中國稅負為主要目的的交易，稅務機關可引用一般反避稅條款對應納稅收入或所得進行調整。稅務機關如果發現某一企業從事以下的交易行為可在經國稅總局批準后啟動一般反避稅調查：濫用稅收優惠，濫用稅收協定，濫用公司組織形式，利用避稅港避稅或者其它沒有合理商業目的的安排。納稅調整的加收利息稅務機關在依據特別納稅調整章節作出納稅調整后，是可以按照稅款所屬年度中國人民銀行公布的同期人民幣貸款基準利率加五個百分點加收利息。加收利息的計息期間自交易發生年度的次年6月1日起至補繳稅款入庫之日止。在指定情況下，五個百分點的加收利息可以不予計算。企業所得稅納稅申報與繳納納稅年度中國的納稅年度按公歷年計算。匯總納稅除國務院另有規定外，居民企業集團不得合并申報繳納企業所得稅。到目前為止，國務院還沒有發布任何規定允許有關企業集團合并申報繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內如果設立兩個或者兩個以上機構，而經稅務機關批準，可以選擇其主要機構所在地匯總繳納企業所得稅。該主要機構應當符合下列條件：

• 對其它各機構的生產經營活動負有監督管理責任；及• 設有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構的收入、成本、費用、盈虧情況。納稅申報年終企業所得稅納稅申報應自該年度翌年的5月31日或之前完成（但一些當地的主管稅務局有可能要求提前遞交年度申報表）。企業所得稅應分月或分季在月份或者季度終了后15日內預繳，由主管稅務機關決定究竟按月還是按季預繳。

個人所得稅在中國境內有住所的個人需就其全球收入在中國繳納個人所得稅。在中國境內居住而沒有滿一年的外籍個人僅需就其在中國境內取得的所得繳納個人所得稅。在中國境內每一個納稅年度中居住不超過90日的外籍個人，其境外雇主支付并且不由中國境內的機構負擔的薪酬可免于繳納個人所得稅。如果該個人受相關的中外稅收協定保護，上述的90日一般可以延長為183日。如果符合某些條件，受雇于境外雇主的外籍個人可以依據其實際在中國境內居住的天數計算個人所得稅。在中國境內無住所，但居住1年以上而未超過5年的外籍個人，經批準，可以只就其在中國境內取得的所得或者雖不來源于中國但是由中國境內的機構負擔的所得繳納個人所得稅。從第6年開始，外籍個人在中國居住每滿一年就要就其當年的全球收入繳納中國所得稅。受雇所得的個人所得稅稅率工資薪金所得以3%至45%的超額累進稅率計算應納個人所得稅：每月應納稅所得額

 (人民幣)不超過1,500超過1,500至4,500的部分超過4,500至9,000的部分超過9,000至35,000的部分超過35,000至55,000的部分超過55,000至80,000的部分超過80,000的部分稅率%3102025303545

應納稅所得額按照每月收入減每月人民幣3,500的標準扣除額計算。在中國工作的外籍個人（包括港、澳、臺居民）的每月扣除額為人民幣4,800。此表不適用于個人所得稅是由雇主負擔的情形。當個人所得稅是由雇主負擔，應適用另一稅率表計算。

 13 受雇所得個人所得稅的應納稅所得是指“工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職有關的其他所得”。在符合某些條件時，外籍個人下列受雇所得是可以不需繳納個人所得稅：

• 雇主負擔的員工住房補貼（需提供發票）；

• 員工本人每年兩次的合理探親費（需提供發票）；

• 員工的合理搬遷費用（需提供發票）；和

• 中國境內發生的伙食費、洗衣費、語言訓練費、子女教育費（需提供發票）。雇主支付而與預期工作支出有關的（例如娛樂或者出差支出）現金津貼須全額繳納個人所得稅。個人發生而與工作有關的費用（包含：娛樂支出、俱樂部費用、本地車馬費、報刊雜志支出、電話費等）如果不采用支付津貼的方式而采用實報實銷的方式可以不繳納個人所得稅。但需遵循一定的實報實銷的行政程序。非受雇所得個體工商戶、個人獨資企業、承包經營和承租經營個體工商戶、個人獨資企業的生產、經營所得和對企業單位的承包經營或承租經營所得以5%至35%的超額累進稅率征稅。應納稅所得額（收入減去可以扣除的成本、費用和損失）若每年超過100,000元，適用稅率為35%。稿酬所得稿酬所得以20%的稅率征稅，而應納稅所得是按全部稿酬收入的70%計算。

勞務報酬所得每筆不超過人民幣20,000的勞務報酬所得（扣除費用后）以20%的稅率征稅；超過人民幣20,000但不超過人民幣50,000的部分，按30%征稅；超過人民幣50,000的部分按40%征稅。利息、股息、財產轉讓、特許權使用費、財產租賃及其他所得這些所得通常以20%的稅率征稅。對符合條件的部分所得可享受減免優惠。準予扣除的項目個體工商戶、個人獨資企業的生產、經營所得和企業單位的承包經營或承租經營所得的準予扣除項目，有具體的規定。其中一些扣除限額的規定與企業所得稅法下的規定相似。此外，對于以上所得，每月可扣除人民幣3,500的必要費用。勞務報酬所得、稿酬所得、財產租賃所得及特許權使用費所得的扣除規定如下：

• 每次收入不超過人民幣4,000元的，扣除費用為800元；

• 每次收入在人民幣4,000元以上的，定率扣除20%的費用。財產轉讓所得，財產原值和合理支出是可以扣除的。利息、股息、紅利或其他所得，不得從收入額中扣除任何費用。納稅申報與繳納工資、薪金按月由雇主代扣代繳。個人所得稅在次月15日內申報繳納。個人所得稅年度自行申報從2007年1月1日起，符合四種特定情形的個人必須自行向稅務機關申報所得。外籍個人在某些條件下可免申報。

 15 其它稅種增值稅單位和個人銷售或進口貨物，銷售服務、無形資產或不動產應繳納增值稅。對于增值稅一般納稅人，在計算增值稅應納稅額時，增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。增值稅一般納稅人的適用稅率見下表，小規模納稅人通常按3%的征收率繳納增值稅。應稅行為銷售、進口一般貨物銷售、進口特定貨物（如糧食、自來水、煤氣和化肥等）加工、修理修配勞務有形動產租賃交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務、不動產租賃、銷售不動產、轉讓土地使用權增值電信服務、金融服務、現代服務（租賃服務除外）、生活服務、銷售無形資產（土地使用權除外）出口貨物；對外提供加工、修理修配勞務；國際運輸服務、航天運輸服務；向境外提供的完全在境外消費的特定服務，包括：

• 研發服務

• 合同能源管理服務

• 設計服務

• 廣播影視節目（作品）的制作和發行服務

• 軟件服務

• 電路設計及測試服務

• 信息系統服務

• 業務流程管理服務

• 離岸服務外包業務

• 轉讓技術

適用稅率 %1713（2017年7月1日前）11（2017年7月1日開始）1717110 納稅人發生上述適用零稅率的應稅行為時，在通常情況下，相應的增值稅進項稅額可以抵扣并退稅。對于出口服務，出口退稅率就是增值稅稅率。而對于出口貨物，出口退稅率介乎0%到17%之間并且有特定的公式計算可退稅的數額，因此許多出口貨物的企業所支付的增值稅進項稅并不是可以全額退還，出口企業可能需要承擔不同程度的出口增值稅成本。另外，境內納稅人所提供的部分跨境服務，若符合條件可適用增值稅免稅，但相應的增值稅進項稅額不可抵扣，也不可退稅。

消費稅消費稅適用于生產和進口特定種類的商品，包括：煙、酒、高檔化妝品、珠寶、鞭炮、焰火、汽油和柴油及相關產品、摩托車、小汽車、高爾夫球具、游艇、奢侈類手表、一次性筷子、實木地板、電池和涂料。按商品的種類，消費稅可根據商品的銷售價格及／或銷售量計算應繳的消費稅。除關稅和增值稅外，某些商品另需繳納消費稅。城市維護建設稅城市維護建設稅以納稅人實際繳納的流轉稅（即增值稅及消費稅）稅額為計稅依據，按照一定的稅率進行計繳。凡繳納流轉稅的單位和個人，都是城市維護建設稅的納稅義務人。城市維護建設稅稅率根據地區的不同分為三檔：納稅人所在地在市區的，稅率為7%；所在地在縣城、鎮的，稅率為5%；其他地區稅率為1%。教育費附加教育費附加以納稅人實際繳納的流轉稅（即增值稅及消費稅）稅額為計征依據按3%的稅率征收。凡繳納流轉稅的單位和個人，都是教育費附加的納稅義務人。地方教育費附加地方教育費附加以納稅人實際繳納的流轉稅（即增值稅及消費稅）稅額為計征依據按2%的稅率征收。凡繳納流轉稅的單位和個人，都是地方教育費附加的納稅義務人。

 17 土地增值稅土地增值稅是對有償轉讓或處置不動產取得的收入減去“扣除項目”后的“增值收入”按30%-60%的超率累進稅率征收的稅項。經營房地產開發的企業“扣除項目”包括：

• 取得土地使用權所支付的金額；

• 房地產開發成本；

• 財務費用，例如利息，在某些情形下可以扣除。其它房地產開發費用（即銷售和管理費用）是可以有限度的扣除，最高扣除額為土地使用權支付的金額和房地產開發成本金額之和的5%；

• 與轉讓房地產有關的稅金（一般為印花稅）；及

• 經營房地產開發的企業另外可以按照頭二項金額之和加計20%扣除。轉讓舊房可扣除項目包括舊房的評估價格和在轉讓中繳納的稅金。關稅中國準許進出口的貨物，海關依照相關法律征收進口關稅或者出口關稅。進口貨物的增值稅以及消費稅由海關在進口環節代征。中國關稅納稅義務人是進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人和進境物品的所有人。海關進出口商品歸類是海關監管、海關征稅及海關統計的基礎。

2017年隨著世界海關組織《商品名稱及編碼協調制度公約》商品分類目錄的修訂，中國進出口稅則稅目有較大范圍的調整。進口關稅計征包括從價、從量、復合以及滑準等計征方法。從價稅以貨物的海關完稅價格為計稅基礎按貨物海關完稅價格乘以從價稅率，計算出應繳稅款。從價稅是包括中國在內的大多數國家使用的主要關稅計征方法。進出口貨物的完稅價格是海關對進出口貨物征收從價稅時審查確定的計稅價格，是憑以計征進出口貨物關稅及進口環節代征稅稅額的基礎。進口關稅可分為普通稅率、最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、關稅配額稅率和暫定稅率。確定進口貨物的原產地也決定著若干其他貿易政策的適用性，例如：關稅配額，優惠稅率，反傾銷稅，反補貼稅等。

減免稅：對進出口貨物的關稅和進口環節增值稅、消費稅給予減征或免征。減免稅可分為三大類，即法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。對用于加工貿易項下的進口原材料予以保稅，對加工后復出口部分予以免征關稅和進口環節增值稅、消費稅。對進出海關特殊監管區的貨物，進境時暫緩繳納進口關稅及進口環節增值稅、消費稅，出境免稅，由海關特殊監管區進入境內普通區域時應繳納進口關稅和增值稅、消費稅。印花稅所有書立、領受“應稅憑證”的單位和個人都應繳納印花稅。印花稅稅率從借款合同金額的0.005%到財產租賃合同、財產保險合同金額的0.1%不等。對于營業執照、專利、商標以及其他權利許可證照按每本人民幣5元征收印花稅。房產稅房產稅是對房屋和建筑物的所有人、使用人或是代管人征收的稅種。其稅率為房產原值的1.2%。地方政府通常會提供10%到30%的稅收減免。另外，也可按房產租金的12%征收房產稅。車輛購置稅車輛購置稅是對所有購買和進口汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車行為，按計稅價格10%征收的一種稅。契稅土地使用權或房屋所有權的買賣、贈與或交換需按成交價格或市場價格的3%至5%征收契稅。納稅人為受讓人。車船稅車船稅是對所有在中華人民共和國境內的車輛和船舶征收的一種稅。每年按定額繳納。通常，載貨汽車按其自重定額計稅，而汽車、載客汽車和摩托車按單位數量定額計稅。船舶則按其凈噸位定額計稅。

船舶噸稅船舶噸稅是海關代為對自中國境外港口進入境內港口的船舶征收的一種稅。其所適用稅率根據船籍不同分為優惠稅率和普通稅率。應稅船舶按照船舶凈噸位和噸稅執照期限確定稅率，再乘以凈噸位計算稅額。城鎮土地使用稅城鎮土地使用稅是對在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人征收的一種稅。稅額是按年以納稅人實際占用的土地面積乘以地方政府核定的每平方米固定稅額計算的。耕地占用稅耕地占用稅是對占用耕地建房或者從事非農業建設的單位或者個人征收的一種稅。稅額是以納稅人實際占用耕地面積乘以地方政府核定的每平方米固定稅額計算，一次性征收。環境保護稅中國在2016年年底通過了環境保護稅法，取代現行的排污費。該稅法規定中國將從2018年1月1日起，對在境內領域及海域直接向環境排放大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲的企業征收環境保護稅。環境保護稅采用從量計征，即以應稅污染物的當量或者排放量作為計稅依據乘以環保稅額標準。資源稅開采原油、天然氣、煤炭、鹽、金屬和非金屬原礦等自然資源，應就銷售額或銷售數量為依據繳納資源稅，具體稅率由國務院規定。于2016年7月1日起在河北省作為試點征收水資源稅，以從量計征的方式征收。煙葉稅煙葉稅是向在中國境內收購煙葉的單位征收的稅種。納稅人按煙葉收購金額的20%向煙葉收購地的主管地方稅務機關申報納稅。文化事業建設費從事娛樂業、廣告業務的單位和個人按營業額的3%繳納文化事業建設費。

稅收協定根據中華人民共和國與其他國家／地區簽訂的國際稅收協議，某一方的居民納稅人可在稅收協議對方國家獲得稅收減免。稅收協定可減輕外國企業或外籍個人應向中華人民共和國繳納的預提稅或企業／個人所得稅。稅收協定也可減輕中國居民應繳納的外國預提稅或所得稅。截至2017年1月1日，中國與以下99個國家及2個特別行政區簽訂的國際稅收協定已生效。阿爾巴尼亞阿爾及利亞亞美尼亞澳大利亞奧地利阿塞拜疆巴林孟加拉國巴巴多斯白俄羅斯比利時波黑巴西文萊保加利亞加拿大智利克羅地亞古巴塞浦路斯捷克共和國丹麥厄瓜多爾埃及愛沙尼亞埃塞俄比亞芬蘭法國格魯吉亞德國希臘香港特別行政區匈牙利冰島印度印度尼西亞伊朗愛爾蘭以色列意大利牙買加日本哈薩克斯坦韓國科威特吉爾吉斯老撾拉脫維亞立陶宛盧森堡公國澳門特別行政區馬其頓馬來西亞馬耳他毛里求斯墨西哥摩爾多瓦蒙古摩洛哥尼泊爾荷蘭新西蘭尼日利亞挪威阿曼巴基斯坦巴布亞新幾內亞菲律賓波蘭葡萄牙卡塔爾羅馬尼亞俄羅斯沙特阿拉伯塞舌爾新加坡斯洛伐克斯洛文尼亞南非西班牙斯里蘭卡蘇丹瑞典瑞士敘利亞塔吉克斯坦泰國特立尼達和多巴哥突尼斯土耳其土庫曼斯坦烏克蘭阿拉伯聯合酋長國英國美國烏茲別克斯坦委內瑞拉越南南斯拉夫贊比亞津巴布韋

外匯管制國家外匯管理局負責外匯交易的監督和管理。對外商投資企業進行外匯交易實施的監管取決于該交易屬于經常項目還是資本項目。根據中華人民共和國外匯管理條例，經常項目是指國際收支中經常發生的交易項目，包括貿易收支，勞務收支，單方面轉移等。資本項目是指國際收支中因資本輸出和輸入而產生的債權與債務的增減項目，包括直接投資，各類貸款，證券投資等。通常，如果一項交易屬于經常項目，外商投資企業可以通過指定銀行的銀行外匯交易系統來進行外匯買賣，而不需得到外匯管理局的預先批準。如果一個外商投資企業須以外匯支付經常項目，可指令其銀行從其外匯賬戶結付。與此同時，企業應提供相應的合同、發票和貨運單據等證明文件。除了部分資本項目的交易需獲得外匯管理局的預先批準，許多資本項目的業務權限已下放到銀行層面。但從2016年開始，中國政府加強了部分資本和經常項下的外匯業務真實合規性審核，以進一步規范中國外匯市場秩序。為加快人民幣國際化進程，中國企業如今可以在進行跨境貿易時使用人民幣結算。中國政府自2011年開始陸續出臺多項政策允許一些資本項目使用人民幣。

普華永道中國公司的服務范圍

普華永道為在中華人民共和國境內經營的公司提供廣泛的稅收及商業解決方案，包括：會計與薪酬服務提供以會計及薪酬服務為主的涵蓋全部后臺職能的外包服務，還包括公司秘書服務、項目管理和其他增值服務。統一申報標準協助分析金融賬戶涉稅信息自動交換的要求對金融機構、企業和個人帶來的影響。提供相關解決方案以確保合規，并協助管理和應對稅務風險。企業重組提供有關于股權轉讓，業務轉讓，企業資本及資產重組和破產清算等咨詢服務。企業稅務申報編制及提交企業所得稅和流轉稅納稅申報表。關稅和貿易解決方案協助尋求進出口貿易中的節稅方案，協助企業履行合規性納稅義務。分銷策略設立代表機構和中國外商獨資企業協助設立代表處和中國企業，獲取營業執照和稅務登記，確定適合的稅務申報方法以及稅務合規咨詢服務。金融服務業為金融領域企業提供境內和跨國金融交易的企業稅務方面的咨詢服務。并為常設機構風險、轉讓定價等相關稅務問題提供解決方案。外國承包商為涉及在華發電廠和其他基礎設施等項目的外國承包商提供最有效的稅務方案，對合同提供稅務建議，協助注冊，與稅務機關協商及提供納稅申報服務。對在中國經營是否合規進行自查協助對在中國經營是否符合有關法律進行自查，改善不合規事宜和提供稅務管理咨詢服務。流轉稅務管理協助管理流轉稅的申報流程并尋求流轉稅優化方案。在最新的法律框架下，為中國分銷市場應采取的戰略提供咨詢服務。中國企業稅務服務針對中國國有企業和民營企業特有的國際貿易、海外投資、上市重組、員工激勵、并購交易等需求，從稅務及企業發展角度為企業量身定制解決方案，協助中國企業長遠發展和增值。

建議市場進入方案協助制定市場進入方案及協助在華設立公司和辦公場所。合并與收購－稅務盡職調查對法律和稅務風險進行全方位的盡職性調查或特定程序的審查。中國個人所得稅咨詢和納稅申報服務協助企業為在華工作外籍員工制定稅務最優化的薪酬方案，并協助此類雇員在稅務機關進行登記并填報他們的個人所得稅月納稅申報表。為外籍員工制定稅收平衡計劃。中國研發稅務服務協助企業獲得中國研發活動相關優惠，包括稅收優惠和其他政府優惠。并協助企業有效的遵從技術、會計和稅務方面的法規要求，使企業可持續的享受研發稅收優惠。投資和融資的方案策劃為投資架構及融資方法提供咨詢服務以獲得最大回報。稅務分歧協調服務幫助客戶積極預防、有效管理并提供最優協調方案，解決客戶與中國稅務機關產生的稅務分歧。各種服務包括申請稅務事項裁決、改善稅務政策、應對稅務稽查和查詢，以及商談解決方案等等。