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一、馬耳他稅收簡介

（一）馬稅收的主要內(nèi)容

馬耳他稅收收入主要來源于間接稅收、直接稅收和社會保險貢獻(xiàn)三個方面。其中，間接稅收的主要來源是與產(chǎn)品和進(jìn)口有關(guān)的稅收，包括增值稅(VAT)、進(jìn)口稅、服務(wù)稅和金融資本交易稅。其中增值稅又在間接稅中居于首位。直接稅是對收入和財富征收的稅種。社會保險貢獻(xiàn)是雇主和雇員，包括自雇人士強(qiáng)制繳納的社會保險費(fèi)用。馬主要稅種包括所得稅（個人所得稅上稅的最高限額為35%）、增值稅、印花稅、關(guān)稅和消費(fèi)稅。馬耳他擁有良好的稅收效率（tax-efficient），使納稅人將其投資的應(yīng)交稅金保持在最低水平。

馬耳他的居民或居住在馬耳他的人士均有納稅義務(wù)，如為馬居民但并未在馬居住，則只需對在馬境內(nèi)發(fā)生或者獲得的收入和資本收益（capital gains）交納所得稅，非馬居民也需就在馬獲得的收入和資本收益繳納所得稅。1992年頒布的《所得稅法》規(guī)定，凡買賣有價證券、房產(chǎn)、商標(biāo)、無形資產(chǎn)等產(chǎn)生資本收益的活動，應(yīng)征收所得稅。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時需征收資產(chǎn)價值12%的所得稅。在馬經(jīng)營的公司或企業(yè)，納稅時也被視為是在馬居住的個人，同樣需交納所得稅，需對在馬境內(nèi)發(fā)生或者獲得的收入和資本收益納稅。

馬耳他進(jìn)口關(guān)稅法案闡明了稅種和各種貨物的進(jìn)口關(guān)稅，使用的是世界海關(guān)組織術(shù)語。馬對來自非歐盟國家的大部分商品征收進(jìn)口關(guān)稅,并在此基礎(chǔ)上征收15％的增值稅。有些特殊商品如煙、酒還要征收消費(fèi)稅和保護(hù)關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅按到岸價計(jì)算，由進(jìn)口商在清關(guān)時全部支付。對歐盟國家產(chǎn)品免征進(jìn)口稅，稅率根據(jù)不同商品而定。某些進(jìn)口后需經(jīng)過加工、組裝或包裝后再出口的商品，可免稅或退稅。任何在保稅倉庫的進(jìn)口商品再出口均無需支付關(guān)稅。對于再出口，沒有附加值的規(guī)定。但對于某些對歐盟國家出口需要配額的進(jìn)口商品，如鞋類和紡織品，以及在馬耳他加工后再對歐盟出口的產(chǎn)品，需有一定的增值比例才能獲得當(dāng)?shù)氐漠a(chǎn)地證書，最高比例可達(dá)60％。后馬政府又重新實(shí)施增值稅制度，無論是進(jìn)口還是當(dāng)?shù)厣�產(chǎn)的產(chǎn)品，均需在流通中繳納15％的增值稅。目前馬對來自非歐盟國家的主要進(jìn)口產(chǎn)品所征進(jìn)口關(guān)稅的稅率如下（不包括在此基礎(chǔ)上征收的15％增值稅）： 

動物及動物產(chǎn)品、動植物油、紙張、印刷品、紡織品：0－10％

酒：8.1％，另加消費(fèi)稅（大部分約為每升9美元）

煙草：8.1%，另加消費(fèi)稅和保護(hù)稅

礦產(chǎn)品、化工產(chǎn)品、塑料和橡膠制品、皮革制品、旅游品、手袋、木材、草編制品、日用消費(fèi)品、金屬、石材、水泥、珍珠、寶石、稀有金屬、機(jī)電產(chǎn)品、膠卷、電影膠片、鐘表、樂器、家具、玩具、體育用品、工藝品等：8.1%

汽車、飛機(jī)等運(yùn)輸工具：12%左右

植物：15%左右

食品、飲料：25％左右。

馬耳他居民個人納稅比例

夫婦共同申報納稅比例

馬稅收體系的最大特點(diǎn)就是實(shí)行完全歸集抵免制（full imputation system）。它是指公司用于分配的那部分利潤已納的公司所得稅的全部，可以從股東收到的股息應(yīng)納的所得稅額中抵扣掉；如果公司已納的那部分所得稅超過股東（包括公司股東）對那部分股息應(yīng)納的個人或公司所得稅額，則要退稅給股東。該方法要求各成員國對公司的已分配利潤和未分配利潤實(shí)行統(tǒng)一的稅率。馬對上市證券的買方免征印花稅，對從上市證券中的獲利免征個人所得稅。對非上市證券的買方征收2%的印花稅。

    （二）馬利用稅收政策作為推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的杠桿

2001年1月30日，馬耳他議會批準(zhǔn)通過《工業(yè)發(fā)展法修訂案（2001年第4號法案）》，簡稱《商業(yè)促進(jìn)法案》。該法案從稅收和非稅收兩方面為外國投資者在馬耳他投資設(shè)廠，從事生產(chǎn)、修理、改良和維護(hù)等活動給予種種優(yōu)惠。

　　（1）所得稅減免

一般情況下，在馬耳他注冊的公司所得稅率為35％。為吸引外國投資，鼓勵企業(yè)增值，政府規(guī)定的所得稅減免期為：營業(yè)頭7年，所得稅率為5％；接下來6年，所得稅率為10％；再接下來5年，所得稅率為15％。另外，利潤再投資，所得稅率為19.25%。

（2）投資抵扣政策

設(shè)備投資總額的50％和廠房投資總額的20％可從應(yīng)繳稅款中扣除。

　　（3）關(guān)稅減免

　　設(shè)備進(jìn)口免關(guān)稅，原材料從歐盟國家進(jìn)口免關(guān)稅（注：從非歐盟國家進(jìn)口仍需繳納關(guān)稅）。

　　新規(guī)定還對優(yōu)先吸引外資的產(chǎn)業(yè)部門做了若干調(diào)整，其中包括：

　　--電子和通訊設(shè)備，半導(dǎo)體及其它元器件和產(chǎn)品

　　--軟件開發(fā)，包括安裝、使用、支持和培訓(xùn)

　　--機(jī)械和工程

　　--特定金屬產(chǎn)品

　　--橡膠和塑料產(chǎn)品

　　--藥物和藥品

　　--醫(yī)學(xué)、精密及光學(xué)儀器和設(shè)備

　　--影音制品的生產(chǎn)，包括電影、廣告節(jié)目、商業(yè)廣告和記錄片

　　--珠寶和相關(guān)商品

　　--飛機(jī)、游艇、摩托艇、汽輪機(jī)、橋吊及其設(shè)備的修理、改進(jìn)和維護(hù)

　　--生物技術(shù)

　　--水產(chǎn)

　　--垃圾處理和再循環(huán)

--研究和開發(fā) 

今年2月，印度跨國制藥公司阿羅賓度(Aurobindo)投資1000萬歐元在馬建立工廠,預(yù)計(jì)可為馬提供100至120個工作機(jī)會。阿羅賓度公司在印度同行業(yè)中排前5名，業(yè)務(wù)遍及許多國家。該公司副總裁馬拉里德·馬蘭就表示馬實(shí)行稅收等財政激勵措施是其選擇在馬投資辦廠的主要原因之一。

二、馬與其他國家簽署的避免雙重征稅協(xié)定

所謂雙重征稅，是指對同一征稅對象的不同納稅人重復(fù)征稅。例如，一家公司的利潤被征稅，而公司股東收到從稅后利潤中發(fā)放的股息后又被征了一道稅，從而加重了總的稅收負(fù)擔(dān)，這就發(fā)生了雙重征稅。雙重征稅既可能發(fā)生在一國范圍以內(nèi)，也可能發(fā)生在國際領(lǐng)域。由于各國為避免經(jīng)濟(jì)性雙重征稅所制定的政策不一致，這就給跨國公司的跨國經(jīng)營活動帶來了一些問題。例如，已分配利潤與未分配利潤的稅率不一致；再如，對已分配利潤是全部免稅還是部分免稅，也不一致。

目前，歐盟成員國一致認(rèn)為，必須采用完全歸集抵免制（full imputation system）的方法來解決經(jīng)濟(jì)性雙重征稅的問題。馬耳他已與46個國家簽署了避免雙重征稅的協(xié)議，另有15個國家在談判簽署過程中。在馬經(jīng)營的所有企業(yè)都能享受到這些稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇。而這些稅收協(xié)定的簽署遵循的是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織稅收協(xié)定范本（the OECD Model Convention）。其目的是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織擬定的協(xié)調(diào)各國相互間稅收關(guān)系，簽訂國際稅收雙邊協(xié)定的示范文本，是當(dāng)代具有廣泛影響的國際稅收協(xié)定范本之一。它的主要內(nèi)容包括：

　　1、避免和消除雙重征稅；

　　2、避免和防止稅收歧視和防止跨國偷漏稅等幾個方面。

　　已簽署的協(xié)定基本框架是：

　　第一章， 協(xié)定范圍。包括兩條，說明協(xié)定所適用的納稅人、稅種的范圍。

　　第二章， 定義。

　　第三章， 對所得征稅。分別對各種所得的征稅權(quán)給予確定。

    第四章， 對財產(chǎn)的征稅。

    第五章， 避免雙重征稅的方法。指出締約國雙方對對方已征稅款，為了避免重復(fù)征稅，可以選擇免稅法和抵免法，并對如何使用這兩種方法作了說明。

    第六章， 特別規(guī)定。

    第七章， 最后規(guī)定。是關(guān)于協(xié)定生效和終止的規(guī)定。

與馬耳他簽署避免雙重征稅協(xié)定的國家包括：阿爾巴尼亞、澳大利亞、奧地利、巴巴多斯、比利時、保加利亞、加拿大、中國、克羅地亞、塞浦路斯、捷克、丹麥、埃及、愛沙尼亞、芬蘭、法國、德國、匈牙利、冰島、印度、意大利、韓國、科威特、拉脫維亞、黎巴嫩、利比亞、立陶宛、盧森堡、馬來西亞、摩納哥、荷蘭、挪威、巴基斯坦、波蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、圣馬力諾、斯洛伐克、南非、西班牙、瑞典、瑞士、沙特、突尼斯、英國、美國等。

    馬耳他與簽署協(xié)議的部分國家所達(dá)成的預(yù)提稅比例一覽表

備注：預(yù)提稅（Withholding Tax）是一個主權(quán)國家對外國資金的一種管理方式，可分為紅利預(yù)提稅（Dividend Withholding）和利息預(yù)提稅（Interest Withholding Tax）。

三、馬耳他稅收制度改革方向

1、降低稅率，拓寬稅基。

    馬耳他為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，對其稅收體制也進(jìn)行了改革，呈現(xiàn)出了降低稅率、擴(kuò)大稅基的特點(diǎn)。這一做法并沒有因?yàn)槎惵式档投鴾p少所得稅的收入，因?yàn)樵诮档投惵实耐瑫r，增加了應(yīng)稅的所得項(xiàng)目，減少了準(zhǔn)扣項(xiàng)目。在過去的十年中，馬耳他的稅收負(fù)擔(dān)水平發(fā)生了很大的變化。在歐盟27個成員國中，馬稅收負(fù)擔(dān)增長幅度名列第二，從27.3%增長到35.3%。僅次于增長幅度最高的塞浦路斯，為26.7%增長到35.6%。

勞動力稅收負(fù)擔(dān)穩(wěn)定在高水平，而消費(fèi)和資本的稅收負(fù)擔(dān)有所增加。 2005年馬耳他勞動力的隱性稅率為22.1%。僅2007年頭7個月，馬所得稅收入就增加1880萬馬鎊，社會保險和增值稅分別增加570萬和270萬馬鎊。

2、加大與歐盟稅務(wù)協(xié)調(diào)力度。

通過與歐盟的協(xié)調(diào)，使馬稅收政策、稅負(fù)水平、稅基確定方法、稅收優(yōu)惠性質(zhì)與歐盟趨同性增強(qiáng)。

馬耳他在加入歐盟、歐元區(qū)、申根協(xié)議后，必須為商品、資本和勞動力在歐盟境內(nèi)自由流動排除所有障礙，其中自然也包括稅收方面的障礙。但傳統(tǒng)上一國稅收政策的制定都是立足于本國的財政利益基礎(chǔ)上的，要全盤接受歐盟內(nèi)部統(tǒng)一的稅收政策難以被各成員國所接受。于是，歐盟要求把成員國的法律引導(dǎo)為相互間能比較的形式，也就是使各成員國的稅收制度服從于歐洲一體化的共同任務(wù)。

作為馬耳他加入歐盟的后續(xù)工作，如在當(dāng)時達(dá)成的為期7年的過渡期問題上達(dá)不成協(xié)議，馬將不得不自2010年1月開始對食品和藥品征收5%的增值稅。根據(jù)約定，在7年過渡期中，馬可在2010年1月前不對食品和藥品征收增值稅。但根據(jù)歐盟現(xiàn)行法律，需至少對上述兩者征收5%的增值稅。自1995年引入增值稅以來，馬一直未對食品和藥品征收。目前來看馬歐就此達(dá)成協(xié)議的希望較渺茫，政府已表示一旦對食品藥品征收增值稅，將對民眾生活成本予以補(bǔ)償。

馬耳他在與歐盟的稅務(wù)協(xié)調(diào)中遵循以下目標(biāo)：

（1）撤消稅收邊界，為經(jīng)營主體建立一個公平競爭的條件；

（2）建立歐盟內(nèi)部共同市場，并將其作為區(qū)域內(nèi)部一體化進(jìn)程的主要推動力；

（3）整頓國內(nèi)主要稅種的征管，使其與歐盟稅收制度的結(jié)構(gòu)保持一致。

協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括：（1）減少稅率的差距；（2）統(tǒng)一稅基；（3）避免經(jīng)濟(jì)性雙重征稅；（4）給予歐洲公司專門的地位；（5）歐洲聯(lián)盟成員國之間在公司所得稅征管方面的相互協(xié)作。

3、通過稅制改革促進(jìn)社會、經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展

馬政府在其長期發(fā)展目標(biāo)中把稅收制度改革看作是刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保持物價穩(wěn)定的重要手段和工具。在馬耳他政府所做的《2008年預(yù)算報告》中，對稅收方面進(jìn)行的調(diào)整具體內(nèi)容包括：所得稅啟征點(diǎn)上調(diào)35%。實(shí)行新的所得稅征收辦法后，個人申報每年可節(jié)約230馬鎊，聯(lián)合申報可節(jié)約341馬鎊。這一惠民措施將耗資1200萬馬鎊，連同去年的支出，近兩年政府在所得稅上就需補(bǔ)貼2400萬馬鎊。將年收入低于6萬歐元者的最高稅率由35%降至25%，35%的最高稅率僅適用于年收入超過6萬歐元者；繼續(xù)擴(kuò)大稅階、總體稅率控制在15%至25%，對重返工作崗位母親提供免稅一年待遇；取消姻親住房遺產(chǎn)稅；已減半離境稅至10馬鎊，并將完全取消離境稅；取消信用卡7馬鎊年稅費(fèi)；取消對每臺電視征收15馬鎊稅；以誰污染多誰多付費(fèi)方式替代車輛注冊稅；將餐館增值稅由18%降至5%，并降低照料老人、替代能源增值稅，堅(jiān)持免征食品藥品增值稅等。這些減稅措施旨在刺激更多經(jīng)濟(jì)活動，吸引投資和酬勞工作，到2010年實(shí)現(xiàn)公共財政盈余。