一、馬耳他稅收簡介
(一)馬稅收的主要內(nèi)容
馬耳他稅收收入主要來源于間接稅收、直接稅收和社會保險貢獻(xiàn)三個方面。其中,間接稅收的主要來源是與產(chǎn)品和進(jìn)口有關(guān)的稅收,包括增值稅(VAT)、進(jìn)口稅、服務(wù)稅和金融資本交易稅。其中增值稅又在間接稅中居于首位。直接稅是對收入和財富征收的稅種。社會保險貢獻(xiàn)是雇主和雇員,包括自雇人士強(qiáng)制繳納的社會保險費(fèi)用。馬主要稅種包括所得稅(個人所得稅上稅的最高限額為35%)、增值稅、印花稅、關(guān)稅和消費(fèi)稅。馬耳他擁有良好的稅收效率(tax-efficient),使納稅人將其投資的應(yīng)交稅金保持在最低水平。
馬耳他的居民或居住在馬耳他的人士均有納稅義務(wù),如為馬居民但并未在馬居住,則只需對在馬境內(nèi)發(fā)生或者獲得的收入和資本收益(capital gains)交納所得稅,非馬居民也需就在馬獲得的收入和資本收益繳納所得稅。1992年頒布的《所得稅法》規(guī)定,凡買賣有價證券、房產(chǎn)、商標(biāo)、無形資產(chǎn)等產(chǎn)生資本收益的活動,應(yīng)征收所得稅。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時需征收資產(chǎn)價值12%的所得稅。在馬經(jīng)營的公司或企業(yè),納稅時也被視為是在馬居住的個人,同樣需交納所得稅,需對在馬境內(nèi)發(fā)生或者獲得的收入和資本收益納稅。
馬耳他進(jìn)口關(guān)稅法案闡明了稅種和各種貨物的進(jìn)口關(guān)稅,使用的是世界海關(guān)組織術(shù)語。馬對來自非歐盟國家的大部分商品征收進(jìn)口關(guān)稅,并在此基礎(chǔ)上征收15%的增值稅。有些特殊商品如煙、酒還要征收消費(fèi)稅和保護(hù)關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅按到岸價計(jì)算,由進(jìn)口商在清關(guān)時全部支付。對歐盟國家產(chǎn)品免征進(jìn)口稅,稅率根據(jù)不同商品而定。某些進(jìn)口后需經(jīng)過加工、組裝或包裝后再出口的商品,可免稅或退稅。任何在保稅倉庫的進(jìn)口商品再出口均無需支付關(guān)稅。對于再出口,沒有附加值的規(guī)定。但對于某些對歐盟國家出口需要配額的進(jìn)口商品,如鞋類和紡織品,以及在馬耳他加工后再對歐盟出口的產(chǎn)品,需有一定的增值比例才能獲得當(dāng)?shù)氐漠a(chǎn)地證書,最高比例可達(dá)60%。后馬政府又重新實(shí)施增值稅制度,無論是進(jìn)口還是當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的產(chǎn)品,均需在流通中繳納15%的增值稅。目前馬對來自非歐盟國家的主要進(jìn)口產(chǎn)品所征進(jìn)口關(guān)稅的稅率如下(不包括在此基礎(chǔ)上征收的15%增值稅):
動物及動物產(chǎn)品、動植物油、紙張、印刷品、紡織品:0-10%
酒:8.1%,另加消費(fèi)稅(大部分約為每升9美元)
煙草:8.1%,另加消費(fèi)稅和保護(hù)稅
礦產(chǎn)品、化工產(chǎn)品、塑料和橡膠制品、皮革制品、旅游品、手袋、木材、草編制品、日用消費(fèi)品、金屬、石材、水泥、珍珠、寶石、稀有金屬、機(jī)電產(chǎn)品、膠卷、電影膠片、鐘表、樂器、家具、玩具、體育用品、工藝品等:8.1%
汽車、飛機(jī)等運(yùn)輸工具:12%左右
植物:15%左右
食品、飲料:25%左右。
馬耳他居民個人納稅比例
現(xiàn)有納稅比例 |
修訂后納稅比例 (從2009稅收年度征收) | ||
收入 |
納稅比例 |
收入 |
納稅比例 |
0~3250馬鎊 |
0 |
0~3498馬鎊 |
0 |
3251~5500馬鎊 |
15% |
3499~6010馬鎊 |
15% |
5501~6750馬鎊 |
25% |
6011~8156馬鎊 |
25% |
6750馬鎊以上 |
35% |
8156馬鎊以上 |
35% |
夫婦共同申報納稅比例
現(xiàn)有納稅比例 |
修訂后納稅比例 (從2009稅收年度征收) | ||
收入 |
納稅比例 |
收入 |
納稅比例 |
0~4500馬鎊 |
0 |
0~4894馬鎊 |
0 |
4501~8000馬鎊 |
15% |
4895~8800馬鎊 |
15% |
8001~10000馬鎊 |
25% |
8801~12020馬鎊 |
25% |
10000馬鎊以上 |
35% |
12020馬鎊以上 |
35% |
馬稅收體系的最大特點(diǎn)就是實(shí)行完全歸集抵免制(full imputation system)。它是指公司用于分配的那部分利潤已納的公司所得稅的全部,可以從股東收到的股息應(yīng)納的所得稅額中抵扣掉;如果公司已納的那部分所得稅超過股東(包括公司股東)對那部分股息應(yīng)納的個人或公司所得稅額,則要退稅給股東。該方法要求各成員國對公司的已分配利潤和未分配利潤實(shí)行統(tǒng)一的稅率。馬對上市證券的買方免征印花稅,對從上市證券中的獲利免征個人所得稅。對非上市證券的買方征收2%的印花稅。
(二)馬利用稅收政策作為推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的杠桿
(1)所得稅減免
一般情況下,在馬耳他注冊的公司所得稅率為35%。為吸引外國投資,鼓勵企業(yè)增值,政府規(guī)定的所得稅減免期為:營業(yè)頭7年,所得稅率為5%;接下來6年,所得稅率為10%;再接下來5年,所得稅率為15%。另外,利潤再投資,所得稅率為19.25%。
(2)投資抵扣政策
設(shè)備投資總額的50%和廠房投資總額的20%可從應(yīng)繳稅款中扣除。
(3)關(guān)稅減免
設(shè)備進(jìn)口免關(guān)稅,原材料從歐盟國家進(jìn)口免關(guān)稅(注:從非歐盟國家進(jìn)口仍需繳納關(guān)稅)。
新規(guī)定還對優(yōu)先吸引外資的產(chǎn)業(yè)部門做了若干調(diào)整,其中包括:
--電子和通訊設(shè)備,半導(dǎo)體及其它元器件和產(chǎn)品
--軟件開發(fā),包括安裝、使用、支持和培訓(xùn)
--機(jī)械和工程
--特定金屬產(chǎn)品
--橡膠和塑料產(chǎn)品
--藥物和藥品
--醫(yī)學(xué)、精密及光學(xué)儀器和設(shè)備
--影音制品的生產(chǎn),包括電影、廣告節(jié)目、商業(yè)廣告和記錄片
--珠寶和相關(guān)商品
--飛機(jī)、游艇、摩托艇、汽輪機(jī)、橋吊及其設(shè)備的修理、改進(jìn)和維護(hù)
--生物技術(shù)
--水產(chǎn)
--垃圾處理和再循環(huán)
--研究和開發(fā)
今年2月,印度跨國制藥公司阿羅賓度(Aurobindo)投資1000萬歐元在馬建立工廠,預(yù)計(jì)可為馬提供100至120個工作機(jī)會。阿羅賓度公司在印度同行業(yè)中排前5名,業(yè)務(wù)遍及許多國家。該公司副總裁馬拉里德·馬蘭就表示馬實(shí)行稅收等財政激勵措施是其選擇在馬投資辦廠的主要原因之一。
二、馬與其他國家簽署的避免雙重征稅協(xié)定
所謂雙重征稅,是指對同一征稅對象的不同納稅人重復(fù)征稅。例如,一家公司的利潤被征稅,而公司股東收到從稅后利潤中發(fā)放的股息后又被征了一道稅,從而加重了總的稅收負(fù)擔(dān),這就發(fā)生了雙重征稅。雙重征稅既可能發(fā)生在一國范圍以內(nèi),也可能發(fā)生在國際領(lǐng)域。由于各國為避免經(jīng)濟(jì)性雙重征稅所制定的政策不一致,這就給跨國公司的跨國經(jīng)營活動帶來了一些問題。例如,已分配利潤與未分配利潤的稅率不一致;再如,對已分配利潤是全部免稅還是部分免稅,也不一致。
目前,歐盟成員國一致認(rèn)為,必須采用完全歸集抵免制(full imputation system)的方法來解決經(jīng)濟(jì)性雙重征稅的問題。馬耳他已與46個國家簽署了避免雙重征稅的協(xié)議,另有15個國家在談判簽署過程中。在馬經(jīng)營的所有企業(yè)都能享受到這些稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇。而這些稅收協(xié)定的簽署遵循的是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織稅收協(xié)定范本(the OECD Model Convention)。其目的是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織擬定的協(xié)調(diào)各國相互間稅收關(guān)系,簽訂國際稅收雙邊協(xié)定的示范文本,是當(dāng)代具有廣泛影響的國際稅收協(xié)定范本之一。它的主要內(nèi)容包括:
1、避免和消除雙重征稅;
2、避免和防止稅收歧視和防止跨國偷漏稅等幾個方面。
已簽署的協(xié)定基本框架是:
第一章, 協(xié)定范圍。包括兩條,說明協(xié)定所適用的納稅人、稅種的范圍。
第二章, 定義。
第三章, 對所得征稅。分別對各種所得的征稅權(quán)給予確定。
第四章, 對財產(chǎn)的征稅。
第五章, 避免雙重征稅的方法。指出締約國雙方對對方已征稅款,為了避免重復(fù)征稅,可以選擇免稅法和抵免法,并對如何使用這兩種方法作了說明。
第六章, 特別規(guī)定。
第七章, 最后規(guī)定。是關(guān)于協(xié)定生效和終止的規(guī)定。
與馬耳他簽署避免雙重征稅協(xié)定的國家包括:阿爾巴尼亞、澳大利亞、奧地利、巴巴多斯、比利時、保加利亞、加拿大、中國、克羅地亞、塞浦路斯、捷克、丹麥、埃及、愛沙尼亞、芬蘭、法國、德國、匈牙利、冰島、印度、意大利、韓國、科威特、拉脫維亞、黎巴嫩、利比亞、立陶宛、盧森堡、馬來西亞、摩納哥、荷蘭、挪威、巴基斯坦、波蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、圣馬力諾、斯洛伐克、南非、西班牙、瑞典、瑞士、沙特、突尼斯、英國、美國等。
馬耳他與簽署協(xié)議的部分國家所達(dá)成的預(yù)提稅比例一覽表
國家 |
股息 |
合資格 股份 比例 |
利息 |
特許權(quán) 使用費(fèi) | |
次要持股人 |
主要持股人 | ||||
澳大利亞 |
15 |
15 |
|
15 |
10 |
奧地利 |
15 |
15 |
|
5 |
10 |
比利時 |
15 |
15 |
|
10 |
10 |
保加利亞 |
0 |
0 |
|
15 |
10 |
加拿大 |
15 |
15 |
|
15 |
10 |
中國 |
10 |
10 |
|
10 |
10 |
塞浦路斯 |
15 |
15 |
|
10 |
10 |
捷克 |
5 |
5 |
|
0 |
5 |
丹麥 |
15 |
0 |
25 |
0 |
0 |
芬蘭 |
15 |
5 |
25 |
10 |
10 |
法國 |
15 |
5 |
10 |
10 |
10 |
德國 |
15 |
5 |
25 |
10 |
10 |
匈牙利 |
15 |
5 |
25 |
10 |
10 |
印度 |
15 |
10 |
25 |
10 |
15 |
意大利 |
15 |
15 |
|
10 |
10 |
韓國 |
15 |
5 |
25 |
10 |
0 |
利比亞 |
15 |
15 |
|
15 |
15 |
盧森堡 |
15 |
5 |
25 |
0 |
10 |
馬來西亞 |
|
|
|
15 |
15 |
荷蘭 |
15 |
5 |
25 |
10 |
10 |
挪威 |
15 |
15 |
|
10 |
10 |
巴基斯坦 |
15 |
15 |
20 |
10 |
10 |
波蘭 |
15 |
5 |
20 |
10 |
10 |
羅馬尼亞 |
5 |
5 |
|
5 |
5 |
南非 |
15 |
5 |
|
10 |
10 |
瑞典 |
15 |
0 |
10 |
0 |
0 |
英國 |
0 |
0 |
|
10 |
10 |
備注:預(yù)提稅(Withholding Tax)是一個主權(quán)國家對外國資金的一種管理方式,可分為紅利預(yù)提稅(Dividend Withholding)和利息預(yù)提稅(Interest Withholding Tax)。
三、馬耳他稅收制度改革方向
1、降低稅率,拓寬稅基。
馬耳他為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化,對其稅收體制也進(jìn)行了改革,呈現(xiàn)出了降低稅率、擴(kuò)大稅基的特點(diǎn)。這一做法并沒有因?yàn)槎惵式档投鴾p少所得稅的收入,因?yàn)樵诮档投惵实耐瑫r,增加了應(yīng)稅的所得項(xiàng)目,減少了準(zhǔn)扣項(xiàng)目。在過去的十年中,馬耳他的稅收負(fù)擔(dān)水平發(fā)生了很大的變化。在歐盟27個成員國中,馬稅收負(fù)擔(dān)增長幅度名列第二,從27.3%增長到35.3%。僅次于增長幅度最高的塞浦路斯,為26.7%增長到35.6%。
勞動力稅收負(fù)擔(dān)穩(wěn)定在高水平,而消費(fèi)和資本的稅收負(fù)擔(dān)有所增加。 2005年馬耳他勞動力的隱性稅率為22.1%。僅2007年頭7個月,馬所得稅收入就增加1880萬馬鎊,社會保險和增值稅分別增加570萬和270萬馬鎊。
2、加大與歐盟稅務(wù)協(xié)調(diào)力度。
通過與歐盟的協(xié)調(diào),使馬稅收政策、稅負(fù)水平、稅基確定方法、稅收優(yōu)惠性質(zhì)與歐盟趨同性增強(qiáng)。
馬耳他在加入歐盟、歐元區(qū)、申根協(xié)議后,必須為商品、資本和勞動力在歐盟境內(nèi)自由流動排除所有障礙,其中自然也包括稅收方面的障礙。但傳統(tǒng)上一國稅收政策的制定都是立足于本國的財政利益基礎(chǔ)上的,要全盤接受歐盟內(nèi)部統(tǒng)一的稅收政策難以被各成員國所接受。于是,歐盟要求把成員國的法律引導(dǎo)為相互間能比較的形式,也就是使各成員國的稅收制度服從于歐洲一體化的共同任務(wù)。
作為馬耳他加入歐盟的后續(xù)工作,如在當(dāng)時達(dá)成的為期7年的過渡期問題上達(dá)不成協(xié)議,馬將不得不自2010年1月開始對食品和藥品征收5%的增值稅。根據(jù)約定,在7年過渡期中,馬可在2010年1月前不對食品和藥品征收增值稅。但根據(jù)歐盟現(xiàn)行法律,需至少對上述兩者征收5%的增值稅。自1995年引入增值稅以來,馬一直未對食品和藥品征收。目前來看馬歐就此達(dá)成協(xié)議的希望較渺茫,政府已表示一旦對食品藥品征收增值稅,將對民眾生活成本予以補(bǔ)償。
馬耳他在與歐盟的稅務(wù)協(xié)調(diào)中遵循以下目標(biāo):
(1)撤消稅收邊界,為經(jīng)營主體建立一個公平競爭的條件;
(2)建立歐盟內(nèi)部共同市場,并將其作為區(qū)域內(nèi)部一體化進(jìn)程的主要推動力;
(3)整頓國內(nèi)主要稅種的征管,使其與歐盟稅收制度的結(jié)構(gòu)保持一致。
協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括:(1)減少稅率的差距;(2)統(tǒng)一稅基;(3)避免經(jīng)濟(jì)性雙重征稅;(4)給予歐洲公司專門的地位;(5)歐洲聯(lián)盟成員國之間在公司所得稅征管方面的相互協(xié)作。
3、通過稅制改革促進(jìn)社會、經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展
馬政府在其長期發(fā)展目標(biāo)中把稅收制度改革看作是刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保持物價穩(wěn)定的重要手段和工具。在馬耳他政府所做的《2008年預(yù)算報告》中,對稅收方面進(jìn)行的調(diào)整具體內(nèi)容包括:所得稅啟征點(diǎn)上調(diào)35%。實(shí)行新的所得稅征收辦法后,個人申報每年可節(jié)約230馬鎊,聯(lián)合申報可節(jié)約341馬鎊。這一惠民措施將耗資1200萬馬鎊,連同去年的支出,近兩年政府在所得稅上就需補(bǔ)貼2400萬馬鎊。將年收入低于6萬歐元者的最高稅率由35%降至25%,35%的最高稅率僅適用于年收入超過6萬歐元者;繼續(xù)擴(kuò)大稅階、總體稅率控制在15%至25%,對重返工作崗位母親提供免稅一年待遇;取消姻親住房遺產(chǎn)稅;已減半離境稅至10馬鎊,并將完全取消離境稅;取消信用卡7馬鎊年稅費(fèi);取消對每臺電視征收15馬鎊稅;以誰污染多誰多付費(fèi)方式替代車輛注冊稅;將餐館增值稅由18%降至5%,并降低照料老人、替代能源增值稅,堅(jiān)持免征食品藥品增值稅等。這些減稅措施旨在刺激更多經(jīng)濟(jì)活動,吸引投資和酬勞工作,到2010年實(shí)現(xiàn)公共財政盈余。